一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)）

標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營規(guī)模和核算水平

【解釋】年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，符合有關(guān)政策規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。

年應(yīng)稅銷售額（應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。

【解釋1】注意：年應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。（免評稽代）

（1）納稅申報(bào)銷售額

（2）稽查查補(bǔ)銷售額

（3）納稅評估調(diào)整銷售額

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額

（5）免稅、減稅銷售額

【解釋2】兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

【解釋3】按“營改增”有關(guān)規(guī)定,在確定銷售額時(shí)可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

【解釋4】小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

【例題R26;單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被登記為小規(guī)模納稅人的是（ ）。

A.年應(yīng)稅銷售額60萬元的汽車修理廠

B.年應(yīng)稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

C.年應(yīng)稅銷售額為80萬元以下，會計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人

D.年應(yīng)稅銷售額為600萬元以下的交通運(yùn)輸企業(yè)

【答案】C

【案例】某商業(yè)企業(yè)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，假設(shè)有下列三種情形：

A.增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額85萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額400萬元；

【結(jié)論】由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額超過80萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；

B.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額505萬元；

【結(jié)論】由于應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；

C.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)450萬元，合計(jì)520萬元；

【結(jié)論】雖然合計(jì)金額達(dá)到80萬及500萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達(dá)到80萬，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額未達(dá)到500萬，不應(yīng)登記為一般納稅人。

資格的登記

三、小規(guī)模納稅人的管理

年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全、不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，按小規(guī)模納稅人管理——簡易計(jì)稅方法。

四、一般納稅人登記與管理

增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制。登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

（一）不辦理一般納稅人資格登記的情形：

1.個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人——自然人；

2.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

3.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

（二）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

（三）一般納稅人輔導(dǎo)期管理

1.下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)——管理的期限為3個(gè)月

（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人——期限為6個(gè)月。

【新增】試點(diǎn)納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后,發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。

2.發(fā)票領(lǐng)購：限額（最高不超過10萬元）限量（每次不超過25份）

3.輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

增值稅架構(gòu)

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