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企業(yè)免、抵、退增值稅的會計(jì)處理

　　目前，我國對生產(chǎn)公司出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：一是，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷售貨物銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當(dāng)期留抵稅額；二是，免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率；三是，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。

　　會計(jì)上，實(shí)行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。

　　一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納(pay)增值稅，免抵稅額＝免抵退稅(Tax rebate)額，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額）。南通代理記賬一個(gè)單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專職會計(jì)人員的條件，這應(yīng)該由各單位根據(jù)自身會計(jì)業(yè)務(wù)的需要自主決定。南通公司注冊注冊流程依次為：查名（確定公司名字）→開驗(yàn)資戶→驗(yàn)資（完成公司注冊資金驗(yàn)資手續(xù)）→簽字（客戶前往工商所核實(shí)簽字）→申請營業(yè)執(zhí)照→申請組織機(jī)構(gòu)代碼證→申請稅務(wù)登記證→辦理基本帳戶和納稅賬戶→辦理稅種登記→辦理稅種核定→辦理印花稅業(yè)務(wù)→辦理納稅人認(rèn)定→辦理辦稅員認(rèn)定→辦理發(fā)票認(rèn)購手續(xù)。南通代理記賬的定義在《會計(jì)法》第36條明確規(guī)定：“不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬�！贝碛涃~是指將該企業(yè)的會計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系列的會計(jì)工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成，該企業(yè)只設(shè)立出納人員，負(fù)責(zé)日常貨幣收支業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管等工作。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(VAT)（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　    貸：應(yīng)交稅金――未交增值(zēng zhí)稅

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　    貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會計(jì)分錄；當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時(shí)，可全部退稅，免抵稅額為0.此時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

　　    貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅(Tax rebate)）

　　三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會計(jì)分錄；當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝免抵退稅額－留抵稅額。此時(shí)，賬務(wù)處理(chǔ lǐ)如下：

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

　　    應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(VAT)（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品(Product)應(yīng)納稅額）

　　    貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅(Tax rebate)）

　　通過(tōng guò)以上三種情況的分析(Analyse)與處理可看出，如果不計(jì)算出“免抵稅額”，會計(jì)處理上將沒有辦法平衡。下面，舉例(sample)說明。

　　某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料(Material)等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值(zēng zhí)稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理(chǔ lǐ)如下：

　　1.外購原輔材料(Material)、備件、能源等，分錄為：

　　借：原材料等科目(kēmù)                     5000000

　　    應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000

　　    貸：銀行存款                           5850000

　　2.產(chǎn)品外銷時(shí)，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款                        24000000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入                      24000000

　　3.產(chǎn)品(Product)內(nèi)銷時(shí)，分錄為：

　　借：銀行存款                         3510000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入                       3000000

　　        應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值(zēng zhí)稅（銷項(xiàng)稅額） 510000

　　4.月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率－退稅率）＝2400×（17%－15%）＝48萬元。

　　借：主營業(yè)(yíng yè)務(wù)成本                     480000

　　    貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值(zēng zhí)稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000

　　5.計(jì)算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＋上期留抵稅款－當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）＝51－（85＋5－48）＝9萬元。

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值(zēng zhí)稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）90000

　　    貸：應(yīng)交稅金――未交增值(zēng zhí)稅                 90000

　　6.實(shí)際繳納時(shí)。

　　借：應(yīng)交稅金――未交增值(zēng zhí)稅            90000

　　    貸：銀行存款                               90000

　　依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理(chǔ lǐ)如下：

　　5.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。南通公司注冊現(xiàn)在注冊公司根據(jù)公司法規(guī)定：2人或2人以上有限公司注冊資金最低要為3萬（參看新公司法第2章第1節(jié)第26條）；1人有限公司注冊資金最低為10萬（參看新公司法第2章第3節(jié)第59條）；此規(guī)定基本適用絕大多數(shù)公司。本月應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＋上期留抵稅款－當(dāng)期不予抵扣或退稅(Tax rebate)的金額）＝300×17%－［140＋5－2400×（17%－15%）］＝-46萬元。由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計(jì)分錄。

　　6.計(jì)算應(yīng)退稅(Tax rebate)額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。當(dāng)期期末留抵稅額46萬元＜當(dāng)期免抵退稅額360萬元時(shí)。

　　當(dāng)期應(yīng)退稅(Tax rebate)額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝46萬元，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝360－46＝314萬元。南通注冊公司根據(jù)公司國籍的不同，可以劃分為內(nèi)資公司、外資公司和跨國公司；公司在控制與被控制關(guān)系中所處地位的不同，可以分為母公司和子公司。

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款                                         460000

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