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淺談零售企業(yè)的增值稅問題

自改革開放以來，伴隨著商業(yè)零售企業(yè)的逐漸崛起，一些增值稅問題(Emerson)逐漸浮出水面，在一定程度上困擾著稅企雙方。

　　一、存在的主要問題及分析
　　（一）對假發(fā)票的識別防范能力弱
　　目前，商業(yè)零售企業(yè)對假發(fā)票防不勝防，識別假發(fā)票的能力是非常弱的。南通注冊公司就是指開辦企業(yè)時到工商稅務部門辦理相關執(zhí)照登記證書，辦理公司的種類按股東對公司所負責任的不同一般包括無限公司，兩合公司，股份有限公司和股份兩合公司這五類。究其原因，主要有以下幾個方面：
　　1.識別真?zhèn)伟l(fā)票的信息化技術建設尚未運用到所有發(fā)票管理之中。
　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，發(fā)票的使用、開具數(shù)量也與日俱增。南通代理記賬一個單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專職會計人員的條件，這應該由各單位根據(jù)自身會計業(yè)務的需要自主決定。如何管理好大批量的發(fā)票，識別、鑒定發(fā)票真?zhèn)�，已成為稅收實踐中的一個非常重要的問題。目前，一些不法分子在高額利潤的驅(qū)使下，制售假發(fā)票的犯罪行為不僅屢禁不止，而且其手段和技術也不斷升級。而稅務機關除對防偽稅控機開具的專用發(fā)票，已能通過(tōng guò)發(fā)票認證、交叉稽核的方式方法有效識別真?zhèn)我酝猓惼箅p方對手工專用發(fā)票、普通電腦票、普通發(fā)票還是采用原始的眼看、手摸的方式加以鑒別，因而很難收到成效。
　　2.普通發(fā)票格式、版本不統(tǒng)一，增加了識別防范假發(fā)票的難度。
　　目前，國家僅對增值稅(VAT)專用發(fā)票的格式、防偽標識進行了標準，普通發(fā)票由各地稅務(shuì wù)機關自行管理，這就造成了普通發(fā)票的多種多樣。從各地普通發(fā)票種類來說，有的地方統(tǒng)稱為工商業(yè)銷售發(fā)票，有的地方又將其細分為工業(yè)企業(yè)銷售發(fā)票、商業(yè)企業(yè)銷售發(fā)票等。除此之外，普通發(fā)票的格式也呈現(xiàn)多樣化，為此導致(cause)納稅人不能全面掌握各地的普通發(fā)票信息，因而無法對外地發(fā)票進行判斷，加大了發(fā)票管理難度。
　　3.商業(yè)零售企業(yè)月收取發(fā)票量大，涉及面廣，客觀上也加大了對假發(fā)票的防范難度。
　　與工業(yè)公司相比，商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營品種繁雜，面對的供應商面廣戶多，交易次數(shù)頻繁。在對深圳商業(yè)零售企業(yè)的了解過程中發(fā)現(xiàn)，一家月銷售額兩千萬左右的超市，負責為其供貨的供應商通常有兩至三千家，每月收取的發(fā)票達三四千份，平均每天會收到上百張發(fā)票。面對這上千家供應商所提供的發(fā)票要一一加以識別，工作量大，從而給商業(yè)企業(yè)對假發(fā)票的防范工作帶來一定難度。
　�。ǘ┳赓U經(jīng)營(jīng yíng)場地難取得水電費專用發(fā)票，從而無法抵扣稅款
　　根據(jù)增值稅(VAT)稅款抵扣的規(guī)定，企業(yè)只有在取得增值稅專用發(fā)票、海關完稅憑證(voucher)或可抵扣的收購發(fā)票的情況下才能抵扣進項稅金。南通代理記賬的定義在《會計法》第36條明確規(guī)定：“不具備設置條件的應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬�！贝碛涃~是指將該企業(yè)的會計核算、記賬、報稅等一系列的會計工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成，該企業(yè)只設立出納人員，負責日常貨幣收支業(yè)務和財產(chǎn)保管等工作。與傳統(tǒng)的國有、私營商業(yè)企業(yè)通常是以自有房產(chǎn)進行經(jīng)營不同，目前的商業(yè)零售企業(yè)通常是租賃場地經(jīng)營。由于經(jīng)營場所所處的大廈在自來水公司和電業(yè)局通常只有一個統(tǒng)一的計費戶頭，因而商業(yè)零售企業(yè)往往只能通過大廈的物業(yè)公司代付水電費，自來水公司和電業(yè)局則分別根據(jù)該大廈的總水表和總電表的抄表數(shù)計算收取水電費后，向大廈的物業(yè)公司開具發(fā)票。由于物業(yè)公司不是增值稅一般納稅人，因而不能開具增值稅專用發(fā)票給商業(yè)零售企業(yè)。水電費是商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營費用(expense)的大頭，商業(yè)零售企業(yè)經(jīng)營消耗了水電，并支付了水電費，只是由于收取水電方不具備一般納稅人資格而沒有辦法取得水電費專用發(fā)票，不能抵扣相應的進項稅額，每年就需多承擔幾萬元乃至上百萬元的稅收負擔，這是非常不合理的，也極大的阻礙了商業(yè)零售企業(yè)的發(fā)展。
　　（三）無法劃分正常損失與非正常損失
　　根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定：納稅人發(fā)生的非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，而正常損失所購進貨物的進項稅可以從銷項稅額中抵扣。根據(jù)條例可知，公司的購進貨物發(fā)生的損失是否可抵扣，是建立在是否為正常損失的基礎上的。而在實際工作中，商業(yè)零售企業(yè)客觀上往往無法劃分正常與非正常損失，因而其全部損失的進項稅金均不能從銷項稅額中抵扣，導致稅負增加。究其原因，主要為：
　　1.稅法規(guī)定(guī dìng)不明確。南通代理記賬一個單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專職會計人員的條件，這應該由各單位根據(jù)自身會計業(yè)務的需要自主決定。
　　對不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的非正常損失，稅法規(guī)定(guī dìng)主要包括（1）自然災害損失；（2）因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)損失；（3）其他非正常損失。其所指的第三點“其他非正常損失”包括的范圍(fàn wéi)廣泛，稅法對此并沒有一些具體的判斷標準，企業(yè)判斷時缺乏可操作性。
　　2.大規(guī)模、開架自選式的經(jīng)營方式方法，造成商業(yè)零售企業(yè)難以劃分正常與非正常損失。
　　現(xiàn)代化的大型商品零售企業(yè)，特別是一些大型超市，經(jīng)營(jīng yíng)商品品種多達一萬余種，采取開架自選方式方法銷售，在經(jīng)營過程中不可避免地存在各種損失。南通代理記賬的定義在《會計法》第36條明確規(guī)定：“不具備設置條件的應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬�！贝碛涃~是指將該企業(yè)的會計核算、記賬、報稅等一系列的會計工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成，該企業(yè)只設立出納人員，負責日常貨幣收支業(yè)務和財產(chǎn)保管等工作。這種損失既有正常損失，如商品運輸過程中發(fā)生的合理損耗、商品上架前整理時或大包裝整理為小包裝時造成的商品破損損失，商品的自然損耗（如有保質(zhì)期的商品在保質(zhì)期前未售出的損失）、顧客挑選商品過程中造成的商品破損和商品包裝破損導致(cause)的商品損失、顧客試吃散裝即食食品造成的商品數(shù)量或重量的最大化減少導致的商品損失等正常損失；也會有部分非正常損失，主要是商品被盜。但是商業(yè)零售企業(yè)在經(jīng)營過程中對此無法一一統(tǒng)計，只能通過定期盤點來確認，而盤點也只能確認總的損失，無法一一劃分正常與非正常損失，因而其全部損失的進項稅額均不能抵扣，稅收負擔明顯增加。
　�。ㄋ模┥虡I(yè)零售企業(yè)中的小規(guī)模納稅人實際稅負重
　　自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的商業(yè)企業(yè)，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均應按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅(VAT)。按稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人只能按4%的征收率計繳增值稅。但根據(jù)稅收調(diào)查資料(Means)提供的數(shù)據(jù)，由于流通環(huán)節(jié)競爭加劇導致增值額下降，近幾年商業(yè)零售企業(yè)增值稅平均負擔率分別為1.97%，1.72%，1.66%，遠低于4%，現(xiàn)行的稅收政策和征管方法使商業(yè)零售企業(yè)中的小規(guī)模納稅人的實際稅負明顯高于一般納稅人，不利于小型的商業(yè)零售企業(yè)的發(fā)展，不利于商業(yè)生態(tài)的平衡。
　　二、解決問題的具體措施
　�。ㄒ唬┘訌姲l(fā)票管理
　　1.加強普通發(fā)票的規(guī)范化管理
　　發(fā)票管理在稅收管理中一直占據(jù)著非常重要的地位。對假發(fā)票能否嚴格識別和防范，一方面影響到國家的財政收入，另一方面也影響到稅收環(huán)境和經(jīng)濟秩序。因此，筆者認為，對普通發(fā)票，首先應加強規(guī)范化管理，統(tǒng)一規(guī)定普通發(fā)票的格式、防偽標識等。具體操作控制上，可參照增值稅發(fā)票的管理，在格式、防偽標識、印制方面能有基本標準，以便納稅人在收取發(fā)票時，能根據(jù)這些基本信息，自行加以鑒別。
　　2.加快稅務信息化建設的步伐，把識別真假發(fā)票的信息技術運用到所有的發(fā)票管理(guǎn lǐ)中
　　現(xiàn)有的金稅工程(Engineering)，除對增值(zēng zhí)稅專用發(fā)票全面推行防偽稅控認證系統(tǒng)以外，還應逐步全面取消手工票、普通電腦票。同時，還可考慮將小規(guī)模的納稅人也納入防偽稅控系統(tǒng)，通過防偽稅控機開具發(fā)票，或采用其他先進技術，如互聯(lián)網(wǎng)、電子數(shù)據(jù)(data)處理系統(tǒng)等稅控裝置，加強交叉稽核，從而才能嚴格識別和防范假發(fā)票。

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