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淺談出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

出售應(yīng)收賬款又稱應(yīng)收賬款讓售，是指企業(yè)通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬款，來(lái)籌措資金的一種籌資方式方法。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)(jīng jì)的深入發(fā)展，出售應(yīng)收賬款這種籌資方式在我國(guó)將得到很大發(fā)展。出售應(yīng)收賬款可分為無(wú)追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩種情況(Condition)，筆者現(xiàn)參照國(guó)際上的有關(guān)做法，分別就此介紹如下

　　一、無(wú)追索權(quán)讓售的會(huì)計(jì)處理(chǔ lǐ)
　　無(wú)追索權(quán)讓售是指應(yīng)收賬款購(gòu)買方即金融機(jī)構(gòu)要承擔(dān)收取應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，即承擔(dān)應(yīng)收賬款的壞賬損失，而出售方則承擔(dān)銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。南通代理記賬的定義在《會(huì)計(jì)法》第36條明確規(guī)定：“不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬�！贝碛涃~是指將該企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系列的會(huì)計(jì)工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成，該企業(yè)只設(shè)立出納人員，負(fù)責(zé)日常貨幣收支業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管等工作。南通公司注冊(cè)現(xiàn)在注冊(cè)公司根據(jù)公司法規(guī)定：2人或2人以上有限公司注冊(cè)資金最低要為3萬(wàn)（參看新公司法第2章第1節(jié)第26條）；1人有限公司注冊(cè)資金最低為10萬(wàn)（參看新公司法第2章第3節(jié)第59條）；此規(guī)定基本適用絕大多數(shù)公司。為此，金融機(jī)構(gòu)在購(gòu)買應(yīng)收賬款時(shí)一般要按一定比例預(yù)留一部分余款，以備抵讓售方應(yīng)承擔(dān)的銷售折扣、折讓或退回的損失，待實(shí)際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回時(shí)，再予以沖銷。因此，在會(huì)計(jì)處理(chǔ lǐ)上，出售方企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)增加貨幣資金，支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，金融機(jī)構(gòu)預(yù)留的款項(xiàng)計(jì)人其他應(yīng)收款，并沖減應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，待金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到應(yīng)收賬款時(shí)，再根據(jù)實(shí)際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回的具體情況，同出售方企業(yè)進(jìn)行最后結(jié)算�，F(xiàn)舉例(sample)說(shuō)明：
　　某公司于1997年1月1日將500000元的應(yīng)收賬款以無(wú)追索權(quán)方式出售給當(dāng)?shù)啬臣夜ど蹄y行，該工商銀行按應(yīng)收賬款面值的4％收取手續(xù)費(fèi)，并按應(yīng)收賬款面值的5％預(yù)留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷售折扣、折讓或退回；1997年5月10日，該工商銀行實(shí)收賬款480000元，發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回17550元（含稅金額，增值(zēng zhí)稅率為17％），實(shí)際發(fā)生壞賬損失2450元；1997年6月1日該企業(yè)與工商銀行進(jìn)行最后結(jié)算。南通注冊(cè)公司根據(jù)公司國(guó)籍的不同，可以劃分為內(nèi)資公司、外資公司和跨國(guó)公司；公司在控制與被控制關(guān)系中所處地位的不同，可以分為母公司和子公司。根據(jù)上述資料(Means)，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
　　1、1997年1月1日出售應(yīng)收賬款時(shí)：
　　借：銀行存款        455000
        其他應(yīng)收款      25000
        財(cái)務(wù)費(fèi)用(expense)        20000
      貸：應(yīng)收賬款      500000
　　2、1997年5月10日收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回時(shí)：
　　借：產(chǎn)品銷售收入                    15000
        應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2550
      貸：其他應(yīng)收款                    17550
　　3、1997年6月1日與工商銀行進(jìn)行最后結(jié)算時(shí)
　　借：銀行存款        7450
       貸：其他應(yīng)收款   7450
　　二、有追索權(quán)讓售的會(huì)計(jì)處理(chǔ lǐ)
　　有追索權(quán)讓售是指出售方企業(yè)應(yīng)承擔(dān)向購(gòu)買者即金融機(jī)構(gòu)償付的責(zé)任(zé rèn)，在已讓售應(yīng)收賬款上發(fā)生的任何壞賬損失，均應(yīng)由讓售方企業(yè)承擔(dān)。南通代理記賬一個(gè)單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專職會(huì)計(jì)人員的條件，這應(yīng)該由各單位根據(jù)自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要自主決定。由于金融機(jī)構(gòu)對(duì)沒(méi)有辦法償付的應(yīng)收賬款具有追索權(quán)，對(duì)于這類出售業(yè)務(wù)，根據(jù)其性質(zhì)不同也有兩種不同的會(huì)計(jì)處理(chǔ lǐ)方法：一是按銷售業(yè)務(wù)處理，即在交易發(fā)生時(shí)注銷(logout)應(yīng)收賬款，同時(shí)將金融機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；
　　二是按借款業(yè)務(wù)處理，即在交易發(fā)生時(shí)不注銷(logout)應(yīng)收賬款，而是增加一個(gè)負(fù)債類賬戶，一般記入其他應(yīng)付款或應(yīng)付票據(jù)，金融(jīn róng)機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)作為融資成本，需要在應(yīng)收賬款持有期內(nèi)攤銷。仍承前例，假設(shè)出售的應(yīng)收賬款有追索權(quán)，分別按銷售業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：
　　1、按銷售業(yè)務(wù)處理
　�。�1）1997年1月1日出售應(yīng)收賬款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前。南通代理記賬一個(gè)單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專職會(huì)計(jì)人員的條件，這應(yīng)該由各單位根據(jù)自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要自主決定。
　　（2）1997年1月1日按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(ready)2500元（500000x5‰）時(shí)，由于應(yīng)收賬款在出售時(shí)即已注銷(logout)，因此可直接沖減“其他應(yīng)收款”賬戶，即：
　　借：管理費(fèi)用(expense)       2500
      貸：其他應(yīng)收款   2500
　�。�3）1997年5月10日收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前，沖銷多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50元（2500-2450）時(shí)：
　　借：其他應(yīng)收款  50
      貸：管理(guǎn lǐ)費(fèi)用(expense)  50
　�。�4）1997年6月1日與工商銀行進(jìn)行最后結(jié)算時(shí)：
　　借：銀行存款       5000 （25000-17550-2450）
　　   貸：其他應(yīng)收款  5000
　　2、按借款業(yè)務(wù)處理
　�。�1）1997年1月1日，出售應(yīng)收賬款獲得出售款時(shí)：
　　借：銀行存款        455000
        其他應(yīng)收款       25000
        待攤費(fèi)用(expense)         20000
       貸：其他應(yīng)付款   500000
　�。�2）1997年1月1日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元，由于應(yīng)收賬款沒(méi)有注銷(logout)，應(yīng)先貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)再予以注銷，即：
　　借：管理費(fèi)用(expense)      2500
       貸：壞賬準(zhǔn)備   2500
　�。�3）1-5月份攤銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：
　　借：會(huì)計(jì)費(fèi)用(expense)     4000
       貸：待攤費(fèi)用(expense)  4000
　　（4）1997年5月10日收到款項(xiàng)，發(fā)生銷售折扣、折讓和退回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：
　　借：壞賬準(zhǔn)備(ready)        2450
       貸：其他應(yīng)收款   2450
　　沖銷多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(ready)50元時(shí)：

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