增值稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人。

（一）、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

重點關(guān)注：

【1】年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

【2】納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

【3】試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3%）。

【4】按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計算。

【5】無須辦理一般納稅人資格登記的納稅人：

（1）個體工商戶以外的其他個人——自然人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶；

（4）兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生這些情況的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

【6】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【7】納稅人在辦理一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。

【8】年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

【9】單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人，否則，以承包人為納稅人。

【提示】以誰的名義經(jīng)營，誰就是納稅人。

兩個或兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。

（二）、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理

1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定（見上表）

2.年應(yīng)稅銷售額或應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

（三）、扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

【例題1·單選題】下列納稅人需辦理增值稅一般納稅人資格登記的是（ ）。

A.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的行政單位

B.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的事業(yè)單位

C.生產(chǎn)銷售免稅產(chǎn)品且年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)

D.年應(yīng)稅銷售額為40萬元，沒有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的個體工商戶

【答案】C

【解析】選項C：一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的“年應(yīng)稅銷售額”包括免稅銷售額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦理增值稅一般納稅人資格登記，但是銷售免稅產(chǎn)品時，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【例題2·多選題】增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)申請一般納稅人資格登記。下列各項中，應(yīng)計入年應(yīng)稅銷售額的有（ ）。

A.預(yù)售銷售額

B.免稅銷售額

C.稽查查補銷售額

D.納稅評估調(diào)整銷售額

【答案】BCD

【解析】增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)申請一般納稅人資格認(rèn)定。其中，年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

【例題3·多選題】關(guān)于增值稅納稅人的劃分及管理，下列說法正確的有（ ）。

A.營改增試點的納稅人以試點實施后連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計數(shù)額大小作為劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

B.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

C.營改增試點實施后，符合條件的試點納稅人辦理增值稅一般納稅人資格登記，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算

D.試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點納稅人，不需要重新辦理資格登記

【答案】BCD

【解析】選項A：營改增試點的納稅人以試點實施前連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計數(shù)額大小作為劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

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