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期貨套期保值的會(huì)計(jì)處理

　　財(cái)政部1997年印發(fā)的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)1997年51號(hào)），及以后施行的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度(institution)》（已被《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取代）附件《商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下將上述兩文件合稱為《規(guī)定》），對(duì)期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理都作了規(guī)定。但是，近年來(lái)施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，卻都未涉及期貨業(yè)務(wù)，而且，筆者也未見1998年2月至今財(cái)政部有關(guān)于期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)性文件印發(fā)，這正好與近幾年來(lái)期貨市場(chǎng)(shì chǎng)逐漸發(fā)展和成熟構(gòu)成較大的反差。因此，現(xiàn)在研究期貨套期保值的會(huì)計(jì)處理，仍必須以上述《規(guī)定》為基礎(chǔ)。

　　一、科目(kēmù)設(shè)置和報(bào)表列示

　�。ㄒ唬兑�(guī)定》增設(shè)的科目

　　《規(guī)定》要求凡有商品期貨業(yè)務(wù)的公司，應(yīng)增設(shè)以下總賬科目和明細(xì)科目：

　　1、“期貨保證金”科目(kēmù)，核算企業(yè)向期貨交易所（以下簡(jiǎn)稱交易所）或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)紀(jì)所）交存和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。

　　2、“應(yīng)收席位費(fèi)”科目，核算企業(yè)為取得基本席位以外的席位而交納的席位占用費(fèi)。南通代理記賬一個(gè)單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專職會(huì)計(jì)人員的條件，這應(yīng)該由各單位根據(jù)自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要自主決定。

　　3、“期貨損益”科目，核算(hé suàn)企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)的損益。

　　期貨（Futures）年會(huì)費(fèi)及期貨業(yè)務(wù)違規(guī)、違約罰款，應(yīng)分別在“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目(kēmù)內(nèi)單列明細(xì)科目反映，不列入期貨損益。南通代理記賬一個(gè)單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專職會(huì)計(jì)人員的條件，這應(yīng)該由各單位根據(jù)自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要自主決定。

　　4、在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目中設(shè)置“期貨會(huì)員資格投資”明細(xì)科目。核算投資繳存和退回投資；繳存的金額與可以退回的金額不一致時(shí)，差額記入“期貨損益”科目。

　�。ǘ┥行柩a(bǔ)設(shè)的科目(kēmù)

　　1、“待確認(rèn)期貨（Futures）盈虧”科目，核算按交易所或經(jīng)紀(jì)所通知發(fā)生的持倉(cāng)浮動(dòng)盈虧。

　　2、“買入期貨合約”、“賣出期貨合約”、“期貨結(jié)算”科目。按照《規(guī)定》，企業(yè)買入或賣出期貨合約的份數(shù)（手）、標(biāo)的數(shù)量、金額都不在賬內(nèi)核算，這樣做對(duì)期貨內(nèi)部控制會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響。為此，企業(yè)可增設(shè)以上三個(gè)科目，核算買入、賣出期貨合約的數(shù)量、種類和初始成交價(jià)格。

　�。ㄈ﹫�(bào)表列示

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表：

　�。�1）在“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目上設(shè)置“期貨保證金”和“應(yīng)收席位費(fèi)”項(xiàng)目，分別根據(jù)兩個(gè)同名科目的期末余額填列。

　�。�2）在“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目(xiàng mù)列示持倉(cāng)合約的浮動(dòng)盈虧。

　　（3）報(bào)表附注中，還應(yīng)披露期貨會(huì)員資格投資、持倉(cāng)合約浮動(dòng)盈虧等內(nèi)容和金額。

　　（4）設(shè)置買入、賣出期貨合約及期貨結(jié)算科目的企業(yè)，編制資產(chǎn)(zī chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)將這幾個(gè)科目抵銷，不在表內(nèi)反映，但在報(bào)表附注中應(yīng)詳細(xì)(xiáng xì)披露持倉(cāng)合約的種類、數(shù)量和初始成交金額。

　　2、利潤(rùn)表（損益表）：在“投資收益”項(xiàng)目下設(shè)置“期貨（Futures）收益”項(xiàng)目。南通代理記賬的定義在《會(huì)計(jì)法》第36條明確規(guī)定：“不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。”代理記賬是指將該企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系列的會(huì)計(jì)工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成，該企業(yè)只設(shè)立出納人員，負(fù)責(zé)日常貨幣收支業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管等工作。

　　3、現(xiàn)金流量表：期貨業(yè)務(wù)現(xiàn)金收付，均應(yīng)作投資（意義：是未來(lái)收益的累積）活動(dòng)現(xiàn)金流量列報(bào)。南通注冊(cè)公司就是指開辦企業(yè)時(shí)到工商稅務(wù)部門辦理相關(guān)執(zhí)照登記證書，辦理公司的種類按股東對(duì)公司所負(fù)責(zé)任的不同一般包括無(wú)限公司，兩合公司，股份有限公司和股份兩合公司這五類。

　　套期保值――案例

　�。ㄒ唬┨灼诒Ｖ担╤edge）：就是買入（賣出）與現(xiàn)貨市場(chǎng)數(shù)量相當(dāng)、但交易方向相反的期貨合約，以期在未來(lái)某一時(shí)間通過(guò)賣出（買入）期貨合約來(lái)補(bǔ)償現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)所帶來(lái)的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

　　保值的類型最基本的又可分為買入套期保值和賣出套期保值。買入套期保值是指通過(guò)期貨市場(chǎng)(shì chǎng)買入期貨合約以防止因現(xiàn)貨價(jià)格上漲而遭受損失的行為；賣出套期保值則指通過(guò)期貨市場(chǎng)賣出期貨合約以防止因現(xiàn)貨價(jià)格下跌而造成損失的行為。

　　套期保值是期貨市場(chǎng)產(chǎn)生的原動(dòng)力。無(wú)論是農(nóng)產(chǎn)品期貨市場(chǎng)、還是金屬、能源期貨市場(chǎng)，其產(chǎn)生都是源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(jīng yíng)過(guò)程(guò chéng)中面臨現(xiàn)貨價(jià)格劇烈波動(dòng)而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)(risk)時(shí)自發(fā)形成的買賣遠(yuǎn)期合同的交易行為。這種遠(yuǎn)期合約買賣的交易機(jī)制經(jīng)過(guò)不斷完善，例如將合約標(biāo)準(zhǔn)化、引入對(duì)沖機(jī)制、建立保證金制度等，從而形成現(xiàn)代意義的期貨交易。企業(yè)通過(guò)期貨市場(chǎng)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)買了保險(xiǎn)，保證了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展。可以說(shuō)，沒(méi)有套期保值，期貨市場(chǎng)也就不是期貨市場(chǎng)了。

　　實(shí)例：牛市和熊市中的套期保值操作技巧

　　1、牛市中電銅生產(chǎn)商的套期保值交易

　　銅價(jià)處于漲勢(shì)之中，電銅生產(chǎn)商顯然很少會(huì)擔(dān)心產(chǎn)品的銷售風(fēng)險(xiǎn)(risk)，對(duì)于擁有礦山的生產(chǎn)商來(lái)說(shuō)，價(jià)格的上漲對(duì)企業(yè)非常有利，企業(yè)可以在確保利潤(rùn)的價(jià)格水平之上根據(jù)市場(chǎng)情況逐步在期貨市場(chǎng)進(jìn)行賣出保值。但對(duì)于原料（銅精礦）不足的冶煉廠來(lái)說(shuō)，會(huì)更多地?fù)?dān)心因原料價(jià)格上漲過(guò)快而削弱其產(chǎn)品獲利能力。

　　我國(guó)企業(yè)進(jìn)口銅精礦，通常采用以下兩種慣用的貿(mào)易方式方法。

　　（1）“點(diǎn)價(jià)”

　　在這種貿(mào)易方式方法下，電銅生產(chǎn)商完全可以根據(jù)其需要，選擇合適的價(jià)格鎖定其生產(chǎn)成本。

　　（2）平均價(jià)

　　在這種貿(mào)易方式下，電銅生產(chǎn)商顯然會(huì)在銅價(jià)上漲的過(guò)程(guò chéng)中面臨著較大的原料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)(risk)，企業(yè)為了規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)，就需要通過(guò)(tōng guò)期貨市場(chǎng)對(duì)其現(xiàn)貨市場(chǎng)上的貿(mào)易活動(dòng)進(jìn)行保值。

　　該套期保值交易過(guò)程(guò chéng)可參見案例一：

　　某銅業(yè)公司1999年6月與國(guó)外某金屬集團(tuán)公司簽定一份金屬包含比重為3000噸的銅精礦供應(yīng)合同，合同除載明各項(xiàng)理化指標(biāo)外，特別約定TC/RC為48/4.8，計(jì)價(jià)月為1999年12月，合同清算價(jià)為計(jì)價(jià)月LME（倫敦金屬交易所）三月銅平均結(jié)算價(jià)。

　　該公司在簽定合同后，擔(dān)心連續(xù)、大規(guī)模的限產(chǎn)活動(dòng)可能會(huì)引發(fā)銅價(jià)的大幅上漲，因此決定對(duì)這筆精礦貿(mào)易進(jìn)行套期保值。南通公司注冊(cè)注冊(cè)流程依次為：查名（確定公司名字）→開驗(yàn)資戶→驗(yàn)資（完成公司注冊(cè)資金驗(yàn)資手續(xù)）→簽字（客戶前往工商所核實(shí)簽字）→申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照→申請(qǐng)組織機(jī)構(gòu)代碼證→申請(qǐng)稅務(wù)登記證→辦理基本帳戶和納稅賬戶→辦理稅種登記→辦理稅種核定→辦理印花稅業(yè)務(wù)→辦理納稅人認(rèn)定→辦理辦稅員認(rèn)定→辦理發(fā)票認(rèn)購(gòu)手續(xù)。當(dāng)時(shí)，LME三月銅期貨合約價(jià)為1380美元/噸。（后來(lái)銅價(jià)果然出現(xiàn)大幅上漲，到計(jì)價(jià)月時(shí)，LME 三月銅期貨合約價(jià)已漲至1880美元/噸，三月銅平均結(jié)算價(jià)為1810美元/噸。）

　　于是該公司在合同(contract)簽定后，立即以1380美元/噸的價(jià)格在期貨市場(chǎng)上買入3000噸期貨合約，（這意味著該公司所確定的銅精礦目標(biāo)成本=1380-（48+4.8*22.5）=1224美元/噸）到計(jì)價(jià)月后，1810美元/噸清算價(jià)被確定的同時(shí)，（銅精礦價(jià)格=1810-（48+4.8*22.5）=1654美元/噸）該公司即在期貨市場(chǎng)上以1880美元/噸的價(jià)格，賣出平倉(cāng)3000噸期貨合約。

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